+7 (4725) 415 007

Работа офиса: пн-пт: 8:30-18:00
сб.: 9:00-16:00

Отличия между бухучетом и налоговой отчетностью

Отличия между бухучетом и налоговой отчетностью
12.10.2020

Что подразумевается под налоговым и бухучетом: определения и цели использования


В налоговой сфере РФ в частности в статье 313 дано четкое определение налоговым учетам:

Под налоговым учетом принято подразумевать систему, обобщающую информацию с целью формирования налогового фундамента, в основу которого легла первичная документация, сгруппированная исходя из порядков, регламентированных НК РФ.
В случае применения предприятием классической системы обложения налогов учёность формируется с целью установления налогов на доходы — это основная задача данных мероприятий.

Дистанционные курсы «Налоги на доходы» помогут научиться безошибочному ведению учета по прибыли, отражению расходов, формированию налоговой основы. Дополнительно вы узнаете, как рассчитать и заплатить авансовый платеж и налог, сдать отчеты.


Фундаментом нормативной документации в сфере бухгалтерии является Закон, принятый 06.12.2011 «Бухгалтерский учет». Важно внимательно изучить формирование нормативной и правовой документации в вопросе ведения бухгалтерии.
Бухучет, по сути, формирует документированную и полностью систематизированную информацию о предметах, описанных действующим законодательством исходя из установленных статьей № 402-ФЗ правил. На основании полученных данных формируется бухгалтерский отчет в соответствии со статьями закона № 402-ФЗ.


Целью бухгалтерской отчетности является составление финансовых отчётов позволяющих судить о результативности работы компании. Этого нельзя достичь, используя данные из налоговой ведомости. Обычно одобрение на выдачу займа или предоставление расхода принимается исходя из данных в финансовой ведомости. Её также используют, для того чтобы участвовать в конкурсе, аукционных торгах и других аналогичных мероприятиях. В чём причина востребованности среди внешних потребителей именно бухгалтерских учетов? Только бухгалтерская отчётность раскрывает экономическое положение компании.
Большое внимание уделяют бухгалтерской отчётности и сотрудники внутри предприятия. Обычно это руководствующий состав компании. Это обусловлено тем, что бухгалтерская отчетность позволяет принимать правильные решения по вопросу управленческой деятельности.


Вывод вышесказанному: налоговая отчетность помогает государству проводить контроль полноты и своевременности уплаты налоговых сборов. А бухгалтерскую ведомость ведут, чтобы грамотно составлять бухгалтерские документы, которые послужат основанием для суждения о результативности деятельности компании финансового и хозяйственного плана.
Всеми организациями, которые являются налогоплательщиками на доходы, совместно с бухгалтерией ведутся налоговые отчётности для формирования базы по прибыли и налогам.

Чем отличается бухучёт от налогового?


Этот подраздел поможет рассмотреть весомые различия между двумя направлениями:

  1. Отличия в методологии признания прибыли в бухгалтерии и налогообложении
  2. Нюансы подтверждения прибыли в ведомостях
  3. Отличия в подтверждении расходной части в бухгалтерии и налогообложении
  4. Амортизационные затраты в бухгалтерии и налоговых ведомостях
  5. Различия при формировании резерва
  6. Принцип и сроки исчезновения расхождений

Отличия в способе признания дохода в учетах по бухгалтерии и налогообложению

Порядки и принципы признания доходной части компании


В бухгалтерских ведомостях:
  • Регламентировано ПБУ 9/99 «О прибыли компаний», утверждено по приказу Министерства Финансов РФ 06.05.1999.
    В соответствии с пунктом 2 ПБУ 9/99, прибылью компании признают увеличенные экономические прибыли в соответствии с поступлением активов (денег или другого ценного имущества) или погашение взятых обязательств, которые увеличивают капитал конкретного предприятия. Исключением являются вклады участников или владельцев имущества.
В налоговых ведомостях:
  • Трактовка доходной части в налоговой отчётности регламентирована статьей 41 НК РФ. Под прибылью признают выгоду экономического характера в денежном или имущественном эквиваленте учитываемую, если есть возможность ее оценить и в том эквиваленте, в котором такая доходность может быть оценена, и определена исходя глав «Налога на прибыль физического лица», «Налога на доходы компаний НК РФ».
Мнение экспертов:
  • Необходимо взять на вооружение, что в понятиях «доходности» в бухгалтерии и налогообложении формируется терминология «экономической выгоды». Законодательная база России не описывает данного понятия. Поэтому используется концепция бухгалтерских учетов экономики рынка. Экономический доход является запланированной возможностью получения имущества напрямую или косвенно способствующего поступлению денег в компанию.
  • Рассматривая доходную часть предприятия в бухгалтерии и налогообложение нужно учитывать, что прибыль тождественна притоку финансов в компанию.

* Концепцию утвердили в Министерстве финансов от 29.12.1997г.

Классифицирование прибыли


В бухгалтерских ведомостях:
  1. Прибыль от классической деятельности — деньги от реализации продукции, зачисления, обусловленные выполненной работой, оказанными услугами;
  2. Дополнительная прибыль (п. 7 ПБУ 9/99, с открытым перечнем). В качестве примера прочими доходами может быть прибыль, обусловленная передачей во временное владение в качестве оплаты активов предприятия; штрафные санкции, пеня, неустойка за пренебрежение условиями контракта, разница в курсе валют.
В налоговых ведомостях:
  1. Прибыль от продажи товаров и прав на имущество — доходность от проданной продукции, выпущенной непосредственно предприятием или заранее купленной, доход от продажи прав на имущество;
  2. Внереализационная прибыль (ст. 250 НК РФ, с закрытым перечнем). Это поступления, не признанные прибылью от продажи продукции или услуг, а также прав на имущество. Так под внереализационной прибылью с целью налогообложения можно отнести поступления по долевому участию в сторонних компаниях. В качестве исключения может выступать прибыль, направленная на покупку активов акционеров предприятия; положительная прибыль по курсовым скачкам.
Мнение экспертов:
  1. Обе ситуации подразумевают выручку
  2. Важно сосредоточиться на том, что список внереализационной расходной части, описанной статьей 250 НК РФ, закрыт. Это его основное отличие от списка прибыли по бухгалтерии описанный в пункте ПБУ 9/99.

Лимиты по признанию доходной части

В бухгалтерских ведомостях:

  • Список прибыли, которая не учитывается в бухгалтерии, регламентирован пунктом 3 ПБУ 9/99. Не признается прибылью компании доход от юридического и физического лица, от суммы возмещенного налога, для погашения расходов или займов, предоставленных компанией заемщикам.
В налоговых ведомостях:
  •  Список прибыли, которая учитывается для определения налогообложения, описан в статье 251 НК РФ. Нельзя считать прибылью доход, поступивший в качестве имущественного права, предоставленных услуг получаемых от юридического или физического лица по предварительным оплатам продукции плательщиками налогов, которые определяют прибыль и затраты, методикой начисления; в качестве имущества, полученного под заклад или задаток по обеспечительному обязательству.
Мнение экспертов:
  • В обоих ситуациях списки являются закрытыми и не имеют расширительного толкования.

Условия по признанию прибыли

В бухгалтерских ведомостях:
  • В разделе 4 ПБУ 9/99 указано, что признать доход в бухгалтерии можно при выполнении условий прописанных в п.12 ПБУ 9/99. В случае невыполнения любого из установленных правил доход не является выручкой, а приравнивается к расходной задолженности. Несмотря, что бухучет ведется путём начисления, существует исключение из правил. Компании, ведущие упрощенный бухгалтерский учет пользуются кассовой методологией признания прибыли.
В налоговых ведомостях:
  • Правила по признанию доходной части по методики начисления в налоговом уставе регламентированы статьей 271 НК РФ.
Мнение экспертов:
  • Сроки по признанию определённых разновидностей доходов в налогообложении отличаются от времени предусмотренного для бухгалтерского учета.
*Важно вспомнить о пункте 13 ПБУ 9/99. В соответствии с ним выручка, признаваемая с целью бухгалтерской отчётности, находится в зависимости от условий контракта, который подписан с контрагентами. В соответствии с нормами пункта 13 ПБУ 9/99, возникают ситуации, когда в бухучете появляется возможность применения различных вариантов признания доходов в одном отчетном периоде. Такая возможность появляется, если доход признается по отношению к разным работам.


Итоги сравнения доходной части, сформированной в бухучете и налоговой отчетности: в обобщенной ситуации итоги по налоговому учету должны совпасть с информацией в бухгалтерских ведомостях. Но все же лучше акцентировать внимание, что рассмотренные виды совпадают по прибыли только в общих случаях. Следовательно, ведя бухгалтерский и налоговый учет, стоит учитывать частные ситуации: в процессе признания доходности по налоговому учету существуют определенные особенности. Все они будут рассмотрены в рамках данной статьи.

Правила по признанию доходной части в налоговом и бухучете

1. Нельзя классифицировать прибыль в бухучете по аналогии с классификацией выручки в налоговой сфере.
К примеру, в доходную часть сформированную бухучетом можно добавить прибыль, полученную при участии в капиталах других компаний в соответствии с пунктом 5 и 7 ПБУ 9/99, как выручку от классической деятельности, если выполняется следующее условие: основной доход для компании является её основной деятельностью, а дополнительная прибыль не является деятельностью фирмы.

В обобщённой информационной системе для формирования налогового основания по долевому участию в других предприятиях (исключение прибыль, направленная на оплату долевых акций) предусмотрен внереализационный доход. Это регламентировано пунктом 1 статьи 250 НК РФ.


2. Список прибыли не формируемой для определения налогового учета намного шире, чем список прибыли, которую нельзя учитывать в бухгалтерии.

К примеру, к доходам не относятся поступления в имущественной форме, имеющие денежный эквивалент, полученные в качестве взносов или вкладов для формирования уставного капитала компании (это касается прибыли превышающей цену по сравнению с номинальными расценками). Такого варианта поступлений в списке бухгалтерии не существует.


3. Нужно учитывать, что время для признания прибыли в бухучете отличается от времени признания доходов по налоговому направлению.

Ведение доходной ведомости в определенных ситуациях возможно не методикой начислений, а кассовым способом. Бухучет для предприятия ведется сугубо методикой начислений. Исключением могут стать субъекты малого бизнеса. В случае с налоговой отчётностью формирование прибыли ведется кассовой методикой и способом начислений. В данной ситуации нужно помнить, что два рассмотренные вида признаются разной методологией. Из-за этого вызвана разница в дате формирования доходной части.

Разница признания расходов в бухучете и налоговой сфере

Правила учета расходной части в бухгалтерии регламентированы ПБУ 10/99 статьей о «Расходах компаний». Их утвердили по приказу Министерства Финансов РФ 06.05.1999 г.

Под расходами компании понимают снижение экономической выгоды из-за оттока активов (финансов или движимого и недвижимого имущества) или в процессе образования обязательств, которые вызывают снижение объемов капитала компании. Исключением может стать падение по вкладам из-за решения владельцев имущества.

Нельзя признавать под тратами предприятия активы, которые выбыли по следующим причинам:
  • из-за покупки или создания внеоборотного актива (основные фонды по неоконченным строительным работам, активы нематериального плана т д.);
  • вклад по уставным фондам сторонних предприятий, купленные акции АО и иные бумаги, не используемые для дальнейшей перепродажи;
  • комиссионные договора, агентские и подобные контракты в пользу комитетов, принципалов и т д.;
  • предварительное внесение средств по фондам материальным или производственным и другим ценностям;
  • авансы, задатки, используемые для оплаты материальных или производственных фондов;
  • с целью погашения расходов, займов полученных компанией.

Важно сравнить основные различия по признанию трат в налоговой отчётности.
Под тратами подразумевается доказанная и подтвержденная соответствующими документами затратная часть осуществленная плательщиком налогов п. 1 ст. 252 НК РФ.

Обоснованные затраты — это оправданная с экономической точки зрения трата, оцененная в денежной форме. Как расходную часть могут признавать любые траты, произведенные с целью ведения конкретной деятельности, которая используется с целью получения выгоды в материальном или денежном эквиваленте.

Чтобы признать расходную часть в налоговой сфере важно выполнить ряд условий:
  1.  обосновать траты;
  2. подтвердить траты документами;
  3. произвести траты целью осуществить деятельность, нацеленную на извлечение выгоды.
В бухучете расходная часть признается, если соблюдены условия, прописанные в пункте 16 ПБУ 10/99:
  • траты производятся по определённым контрактам, требованиям, актам;
  • размер расходов может быть чётко определён;
  • существует шанс, что вследствие определенных действий уменьшится экономическая выгода компании. Гарантия того, что из-за соответствующих операций уменьшится финансовая выгода предприятия существует в случае передела активов компании либо отсутствия неопределенности по отношению их передачи.
Если по отношению к любой затратной части, осуществленной компанией, не выполнен любой из рассмотренных пунктов, в бухгалтерии предприятия признают дебиторские долги.

Подытоживая вышерассмотренное можно заключить, что в классической ситуации в процессе признания расходной части, информация в налоговом учете и бухгалтерии совпадает.


Но по аналогии с доходной частью затраты в бухгалтерии и налоговой сфере могут отличаться в определенных ситуациях. К примеру, налоговой отчетностью могут признаваться не все статьи расходов, принимаемые бухучетом. Существуют и другие отличия. Их стоит рассмотреть максимально внимательно.
  1. Расходная часть, учитываемая в бухгалтерии для налогообложения доходов, не учитывается. Статьей 270 НК РФ регламентировано, что траты, используемые для формирования налоговой отчётности, не берутся в учёт. Это касается трат связанных с начислением, лицами, оплачивающими налоги с дивидендов и сумм доходов после обложения налогами. Это может быть пеня, штрафные санкции, переводимые в бюджет как взносы в уставном капитале и подобные статьи расходов. В бухучете рассмотренная расходная часть обязательно учитывается.
  2. Определенная категория расходов, в налоговой сфере нормируемая. Это существенное отличие от бухучета. К примеру, траты по капитальным вложениям с целью обложения налогами доходов нормируемые исходя из пункта 9 статьи 258 НК РФ. Бухучет может учитывать в расходной части все суммы трат по капитальным вложениям.
  3. Дата по признанию расходной части в налоговой сфере и бухучете может отличаться. Это возможно даже при признании трат в одной сумме. Последовательность признания трат в налоговой сфере четко регламентирована статьей 272 НК РФ. Для кассового способа предусмотрена статья 273 НК РФ. К примеру, несоответствие между бухгалтерией и налогами возникает из-за курсовой разницы.

Нужно подробнее сосредоточиться на прямых и косвенных способах налогообложения.

Прямые расходы это затраты, предусмотренные для оплаты труда сотрудников, амортизационные расходы по основному капиталу, используемые в процессе производства товаров.

Косвенные затраты это сопутствующие траты. В качестве исключения можно выделить внереализационные затраты, которые описаны в статье 65 НК РФ, осуществляемые лицами платящими налоги на протяжении отчётного периода.

В бухучете таких делений не предусмотрено. Это вызывает определённые расхождения между разными направлениями учёта.

Отличие амортизации бухучета и налогообложения


Правила постепенного перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции

В бухгалтерии они бывают:
  • линейными;
  • уменьшаемыми по остатку;
  • списанными по годам исходя из пользы использования;
  • списанными по стоимости в пропорции к объемам товаров или услуг.
В налогообложении могут быть:
  • линейными;
  • нелинейными.
Мнение экспертов:
  • Выбирая разные методы амортизационных начислений, нужно учитывать, что в бухучете и налогообложении могут возникать несоответствия.

Время амортизационных начислений

В бухгалтерии они бывают:
  • Амортизационные начисления применяются по отношению ко всем объектам в процессе их учета.
В налогообложении могут быть:
  • Налоговым учетом предусмотрено обязательное применение организациями выбранного из учетной политики способа амортизационных начислений в отношении всех имущественных объектов, которые амортизируются, за исключением предметов, амортизируемых линейной методикой.
Мнение экспертов:
  • Возможно несоответствие

Сроки по эффективному применению ОС

В бухгалтерии они бывают:

  • Время на протяжении, которого происходит полезное использование компании, определяется индивидуально. При этом учитываются определенные особенности, такие как планируемый физический износ.
В налогообложении могут быть:

  • В классической вариации амортизацию определяют в соответствии с классификацией главных средств.
Мнение экспертов:
  • Возможно несоответствие

Также несоответствия между разными учётными способами происходят из-за незначительной корректировки периода полезной эксплуатации предметов основного фонда предприятия в случае внедрения повышающего коэффициента, установленного лимита отнесения предметов к основным фондам. Также в налоговой сфере можно обсудить амортизационную премию, отличающуюся от бухучета. Важно учитывать, что амортизационных компенсаций в бухучете не предусмотрено.

Отличия бухучета от налогового в процессе создания резерва

Компании могут сталкиваться с несоответствием в бухгалтерии и налоговой отчётности во время создания резервов.
Несоответствия могут образоваться в следующих ситуациях:
  1. Во время формирования резервов на оплату отпускных. Порядки по резервированию средств в налоговой сфере не применимы для бухучета. Важно обратить внимание, что инструменты, используемые в формировании резервов на оплату отпускных в налоговой сфере четко регламентированы 324.1 НК РФ. В соответствии с рассмотренными правовыми нормами отпускной резерв в налогообложении формируется под отпуск в соответствии с конкретным отчётным годом. Благодаря этому на конец отчётного периода редко остаются остатки. Это кардинальные отличия по сравнению с бухучетом.
  2. В процессе формирования резервного фонда по долгу сомнительного характера. В случае возникновения просрочек по дебиторским задолженностям компания обязуется создать резервы на сомнительные долги в бухучете. В налоговой сфере создания таких резервов является правом компании. Способ формирование резервов в учетах отличается. Следовательно, создавая резервы по сомнительным задолженностям в бухгалтерии, и налоговой сфере будут возникать серьезные несоответствия.

Случаи исчезновения расхождений в учете


Коррективы, вносимые за последние годы в налоговое законодательство Российской Федерации обусловлены сближением бухучета с налоговым.




Детальная картинка: Array

← Назад